October 17, 2024 • 7 minute read
Amanda specialises in FinTech, digital marketing, and data analysis. She has worked for large financial institutions and FinTech startups in Taiwan, and now works across international tax compliance supporting TConsult’s clients in Taiwan.
Amanda is a strong communicator with a deep understanding of her local market, allowing her to design and deliver the service that clients in Taiwan need to meet their obligations.
對於合格中機構(或稱QIs)而言，集合式是美國稅制的一項重要功能，他們應該好好利用。您可以看到，它賦予合格中介機構獨特的能力，將客戶的美國資產匯集在一起，以達到預扣稅和申報的目的。但在某些情況下，他們可能需要將客戶的資產去集合(de-pool)，這可能會產生各種問題和技術困難。這就是為什麼您必須知道集合和去集合之間的差別，以及如何運作。
集合式預扣稅通常是指QI可以使用一個或多個綜合帳戶，將多個客戶的資產混合在一起。這可讓交易對手更容易申請預扣稅，而不需要知道相關客戶是誰。以申報為目的的集合僅適用於QI，而NQI只能使用集合方式持有資產以達到預扣稅的目的，但不能用於申報。
集合的好處是，使用此方法時，QI不需要像NQI那樣，為每位直接客戶製作1042-S表單的收款人副本。但即使是QI，在向IRS申報時，也有某些類型的客戶不能與其他客戶匯集在一起。您不能集合式申報的主要客戶類別是任何提交W-8IMY的客戶。
舉例來說，如果您有100位客戶，其中有80位客戶給您W-8BEN或W-8BEN-E，那麼您在依據所得類型和稅率進行申報時，就可以將這些客戶集合在一起。這80位客戶會一併申報，不會向IRS或其他任何人透露個別身分。其餘20位給您的是W-8IMY。這表示您不能以任何方式將他們匯集在一起，而且您必須以單獨的1042-S向IRS申報每一個人。它們被歸類為「非集合(non-pooled)」，因此IRS知道您在每個案件中支付給誰。
上面的例子非常簡單直接，但我們都知道，在稅務世界裡，事情並非簡單直接。因此，讓我們來看另一種情境。
您仍然有100位客戶，但他們都是直接的個人或實體。是的，您可以像以前一樣把他們集合起來預扣，也可以把他們集合起來報告，所以IRS應該不曾發現您的客戶是誰。但如果您對其中任何一位客戶課徵30%的稅額，而他們認為自己應該獲得退稅，您就會遇到問題。如果您不願意或不能夠使用任何QI退稅程序，那麼客戶可以而且可能會向您提出正式請求，要求收到特定給他們的1042-S收款人副本。問題是，您已經將該客戶的所得和預扣稅納入了向IRS提交的集合報告中。也可能發生如果您收到附有協定申請的W-8，但您沒有足夠的驗證流程，結果您以30%課稅卻誤以為這是正確的稅率。
這給您帶來一個問題。根據您簽署的QI協議，第8.02(P)條規定您必須滿足客戶對收款人副本的請求。為此，您需要取得原始申報文件並從集合式報告中取出總所得和預扣稅，以便為您的客戶建立僅包含他們的總額收款人副本。也稱為去集合化。但一旦您完成此操作，就會出現另一個問題 – 您原來的集合式1042-S報告現在不準確了，因為它之前全部都是集合式。因此，要解決此問題，您必須透過FIRE入口網站向IRS申報另一份1042-S提交文件和修訂後的1042-S。這將顯示更新後的集合值(已減去收款人副本的金額)，加上根據客戶請求產生的去集合式1042-S。這些表格的總和仍必須與您交易對手支付的總金額相符。現在您已向IRS提交了修訂後的提交資料，您可以向您的客戶發出收款人副本。
雖然這一切已經夠煩人，但這還不是故事的結局！
您的客戶現在使用您建立的收款人1042-S作為超額預扣稅的證據，直接向IRS 提出請求。這可以透過個人的1040-NR表單和實體的1120-F表單輕鬆完成。只要能連接各線索點，國稅局就會支付請求。
第一個線索點是您聲稱被超額課稅。第二個線索點是所聲稱的稅款是否實際存入美國財政部。要弄清楚這一點，他們需要參考您的1042-S中主要預扣稅代理人的名稱和EIN。這就是實際將稅款存入財政部的公司，也就是您的交易對手(雖然這並不常見)。這裡的問題是，主要預扣代理人會將您的存入款與其他客戶的存入款混合，並在您不知道的日期付款。因此，主要代理人通常無法從其系統中擷取該資訊，以向美國財政部作出具有法律約束力的聲明，證明其已存入您的稅款 – 這會導致請求被拒絕。
結果是直接向IRS請求很少成功。但IRS現在知道您的其中一位客戶很可能超額預扣，這會讓他們懷疑您是否有履行QI的義務，以正確的稅率預扣並確保正確地存入財政部。他們也會期望您在定期審查及隨後的認證中揭露此事。
如同我們已經說過很多次，根據您的QI協議，多扣稅和少扣稅一樣，都是重大缺失/違約事件。因此，如果您認為以30%的法定稅率課稅比較容易或風險較低，請三思!這其實是更高的成本和風險 – 畢竟，QI的目的是正確納稅，而不是少扣或多扣。如果您對集合申報有任何疑問，或希望有專家檢視您的流程，請與 TConsult 聯絡，我們的團隊樂意提供協助。