最近我們遇到一個相當有趣的情況。一家非合格中介機構(或稱NQI)與我們接洽，聲稱他們沒有申報義務，因為他們的上游交易對手已經申報了他們收到的款項。所以他們的印象是他們不需要申報1042-S或1042表單。

現在，有些是真的，有些則不是。因此，我們想花點時間澄清一下。

什麼是多重扣繳義務人規則？

多重扣繳義務人規則說的是，如果其他扣繳義務人正確扣繳，並將款項申報給與另一個有相同收款人的扣繳義務人，那麼另一個扣繳義務人就不必申報其所得或扣繳稅款。國稅局的具體措辭是：

「只有在其他扣繳義務人申報了相同的金額給相同的收款人，且另一個扣繳義務人已正確扣繳的情況下，扣繳義務人才無需申報1042-S表單。」

這個規則中需要注意的關鍵部份是「同一收款人」一詞。這全部與揭露有關。如果NQI已向QI揭露其客戶，則QI將直接向IRS申報每位最終受益人(beneficial owner)，並向最終受益人發出收款人副本。這表示QI已經執行預扣稅，同時也以NQI在沒有揭露客戶的情況下會採用的相同方式申報收款人。因此，NQI對於已揭露的收款人沒有申報義務，如果所有收款人都已揭露，則沒有1042報稅義務。

那麼什麼是例外情況？

對於不揭露其客戶的NQI(也稱為非揭露式 ND-NQI)，情況則有所不同。IRS在撰寫法規時，假設所有NQI都會向QI或美國扣繳義務人(US Withholding Agent, USWA)揭露其客戶，但實際情況並非如此簡單。大多數NQIs基於以下三個原因中的一個或多個原因不揭露客戶 – 因為沒有租稅協定優惠、他們擔心揭露可能會違反當地的資料保護法，或者他們只是不想將客戶名單提供給潛在競爭對手！

如果客戶不會(或沒有)申請租稅協定優惠，也不會有稅務上的好處。在這種情況下，無論NQI揭露與否，稅率都是30%，而且不適用多重扣繳義務人規則。這表示ND-NQI應依據收到的所得類型與涉及的交易對手，分別申報每位最終受益人。在這裡，交易對手不能申報同一個收款人，因為NQI沒有向交易對手揭露必要的資訊，所以該規則不適用。這就是1042-S申報代碼包含「未知收款人(unknown)」作為選項的原因。當使用此代碼時，交易對手向未揭露資訊的NQI提交的1042-S會顯示ND-NQI為中介機構(intermediary)，而收款人為「unknown」。

當然，這會造成一些困惑。在一個案例中，我們聽說有一家NQI聲稱其交易對手已申報了相同的收件人 – 一個未知的收款人 – 根據他們的說法，根據規則免除其責任。很好的嘗試，但可惜不是真的。因為收款人是未知的，並不代表是相同收款人。

這是一條細線

走鋼索是很棘手的，尤其是當您不熟悉規則時。基於許多原因，許多NQI認為揭露是一件好事。包括因為可以使用多重扣繳義務人規則，所以NQI不需要填寫任何1042-S表單。只要所有美國來源FDAP所得都已經被公開、被申報，並已被預扣正確的稅額，NQI也就沒有任何美國納稅表1042表單的義務。

但是(總有但是)，您必須小心行事。如果甚至沒有揭露一名最終受益人，則該規則不適用於未揭露的最終受益人。這代表著NQI對未揭露部份的所得負有1042-S申報義務和收款人副本義務，並且需要提交1042納稅申報表。

接收端的交易對手(例如：QI)不一定以正確的稅率預扣的情況並非不曾發生過。如果任何文檔紀錄或預扣聲明(withholding statement)上顯示的是租稅協定稅率，那麼此稅率就必須被採用。如果QI試圖避免審查所有文件的工作量和複雜性，並避免採用租稅協定稅率，將其全部按30%徵稅，那麼這就是超額預扣(over-withholding)，且多重扣繳義務人規則同樣不適用於NQI。不出所料，這些情況複雜到足以造成問題，人們會對法規做出錯誤的解釋(就像NQI先前所做的)。NQI通常對美國預扣稅了解最少，所以最可能掉進這個陷阱。儘管如此，許多NQI仍沒有揭露他們的客戶。對於所有這些ND-NQIs來說，多重扣繳義務人規則均不適用，使得NQI有義務在1042表單上申報美國稅務，並在1042-S 表單上申報資訊，同時還有收款人副本的義務。

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